來源 | 零壹財(cái)經(jīng)

作者 | 何希語

此前，我們分析過小額貸款公司融資難嚴(yán)重影響其發(fā)展，其實(shí)，限制小額貸款公司發(fā)展的還有一個(gè)重要原因：稅收！

小額貸款公司主要繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅等兩類稅種。從2008年小額貸款公司被允許設(shè)立以來，小額貸款公司相比其他金融機(jī)構(gòu)一直承擔(dān)著較重的稅負(fù)。

一、“營(yíng)改增”前不能享受“金融機(jī)構(gòu)”稅收優(yōu)惠待遇

“營(yíng)改增”之前，小額貸款公司承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅為營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)。在流轉(zhuǎn)稅方面，小額貸款公司一直是被要求按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”這個(gè)稅目進(jìn)行申報(bào)納稅，也即小額貸款公司從事貸款業(yè)務(wù)取得的貸款利息收入按全額的5%征收營(yíng)業(yè)稅。加上城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅及其附加的綜合稅率約為5.56%。在所得稅方面，小額貸款公司則需按其年度應(yīng)納稅所得額的25%繳納企業(yè)所得稅。

2010年5月為支持農(nóng)村金融發(fā)展、解決農(nóng)民貸款難問題，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2010]4號(hào)文，明確農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策，規(guī)定自2009年1月1日起至2013年12月31日對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)按90%計(jì)入收入總額。但是，以服務(wù)“三農(nóng)”及小微企業(yè)為使命的小額貸款公司卻不在此次的“金融機(jī)構(gòu)”之列！

二、“營(yíng)改增”后流轉(zhuǎn)稅可能不降反增

2016年3月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2016]36號(hào)文，明確從2016年5月1日起將金融服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入“營(yíng)改增”體系。

此后，若小額貸款公司為一般納稅人，則由原來以5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為以6%稅率繳納增值稅，并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；若為小規(guī)模納稅人，則適用3%的稅率，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小額貸款公司一般不滿足小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，小額貸款公司目前可能抵扣的項(xiàng)目有：購(gòu)買房屋及其他固定資產(chǎn)、支付房租、支付水電暖物業(yè)等相關(guān)費(fèi)用、支付裝修修繕費(fèi)用、采購(gòu)辦電腦等公用品以及其他耗材費(fèi)用、支付審計(jì)咨詢費(fèi)用、支付廣告宣傳費(fèi)用、員工差旅費(fèi)等等，但是可抵扣的固定資產(chǎn)等項(xiàng)目對(duì)于小額貸款公司來說又是極少的。而小額貸款公司的人工成本、資金利息支出、壞賬成本等無法作為金融業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)，人工成本約占整體費(fèi)用的50%-70%；小額貸款公司的資金主要來源于銀行、同業(yè)拆借，資金利息支出也不低；另外，小額貸款公司的壞賬成本在我國(guó)的稅法之下需要催收、訴訟并最終獲得訴訟強(qiáng)制執(zhí)行的相關(guān)書面文件之后才能計(jì)提，整個(gè)認(rèn)定過程可能需要2-3年。這三項(xiàng)費(fèi)用則要占小額貸款公司總費(fèi)用的80%以上。

作為通常為一般納稅人的小額貸款公司，在增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額極少的情況下，“營(yíng)改增”后其流轉(zhuǎn)稅可能不降反增。

三、因?yàn)椤吧矸荨痹俣儒e(cuò)失優(yōu)惠政策

2016年4月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財(cái)稅[2016]46號(hào)文，其中第三條表示，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

從該條規(guī)定可以看出，能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的是與“三農(nóng)”有關(guān)的金融機(jī)構(gòu)。盡管小額貸款公司也可服務(wù)“三農(nóng)”，但因非“金融機(jī)構(gòu)”，故不在此優(yōu)惠范圍之列。

四、守得云開見月明、小貸公司迎來專項(xiàng)稅收優(yōu)惠

2017年6月，為引導(dǎo)小額貸款公司在“三農(nóng)”、小微企業(yè)等方面發(fā)揮積極作用，更好服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財(cái)稅[2017]48號(hào)，明確小額貸款公司有關(guān)稅收政策，表明自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)農(nóng)戶小額貸款利息收入按90%計(jì)入收入總額，且小額貸款公司按年末貸款余額的1%計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

終于，小額貸款公司守得云開見月明，在農(nóng)戶小額貸款利息收入以及貸款損失準(zhǔn)備金方面享受到了“金融機(jī)構(gòu)”才有的優(yōu)惠稅收政策。

五、其他稅收方面能與“金融機(jī)構(gòu)”持平嗎？

最近，最高人民法院認(rèn)可了小額貸款公司金融機(jī)構(gòu)的身份，小額貸款公司享受“金融機(jī)構(gòu)”其他稅收政策，也算是名正言順了。

其實(shí)，還有一些金融機(jī)構(gòu)才享有的稅收優(yōu)惠政策，小額貸款公司并沒有權(quán)利享受。比如，在縣及以下地區(qū)提供金融服務(wù)收入可選擇按簡(jiǎn)易方法以3%征收率繳納增值稅等。

在最高人民法院已認(rèn)可小額貸款公司金融機(jī)構(gòu)身份的情況下，小額貸款公司在其他稅收方面是否能與“其他金融機(jī)構(gòu)”持平，確實(shí)值得期待。

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